Ольга Богданова: Призупинення податкових накладних можна оминути

За даними ДПС, у серпні 2020 із 25 млн поданих на реєстрацію податкових накладних було призупинено приблизно 0,5% на суму 1,5 млрд гривень ПДВ.  У подальшому платниками подано документи та пояснення до таких податкових накладних на суму 1,2 млрд гривень, з яких на 950 млн.гривень комісія поновила реєстрацію і відповідно на суму 250 млн грн відмовила у поновлені реєстрації.  Чи є можливість зменшити ризики призупинення реєстрації податкових накладних, Agravery.com розпитало в інтерв’ю партнерку компанії Crowe Erfolg Ukraine, заступницю голови Податкового комітету при ТПП Ольгу Богданову.  

Аграрії скаржаться на велику кількість призупинених накладних та на погіршення процедури відновлення їх реєстрації. Хто винний: система, податкова, платник?

Окрім сезонності у аграріїв, на збільшення кількості призупинення податкових накладних/розрахунків коригування (далі ПН/РК) також вплинули нові критерії Постанови №1165, які Кабмін ввів у дію ще у лютому цього року. Хоча і у процедурі поновлення реєстрації ПН/РК є свої складності, не пов’язані зі зміною підзаконного акту. Так у випадку, коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/РК реєстрація зупиняється, і платник подає пояснення і копії документів для відновлення їх реєстрації,  ми стикаємось з можливими технічними помилками, коли не проходять окремі довідки чи додатки. Формально - це причина для відмови від поновлення реєстрації ПН/РК. Або коли платники надають не достатньо якісний пакет документів чи пояснення, а представники контролюючих органів, бажаючи уникнути звинуваченнь у корупції, приймають обережне для себе рішення, але не на користь платника. Раджу бухгалтерам звертати увагу та дуже ретельно перевіряти відправку документів та наявність всіх додатків, на які посилаються у поясненні. Це окремі, не часті випадки, але тим не менш, хотіла б про них зазначити.

Наведіть практичні приклади проблемних питань, пов’язаних із зупиненням ПН/РК або процедурою відновлення їх реєстрації?

Закцентую увагу на фермерських господарствах, тому що у них останнім часом виникає найбільше проблем із реєстрацією ПН/РК.

Зазвичай, власники агробізнесу мають декілька суб'єктів господарювання, через які здійснюють діяльність. Наприклад, Товариство з обмеженою відповідальністю, (ТОВ) та Фермерське господарство (ФГ). Для власника все рівно з якої "кишені" платити, і на баланс якого підприємства оприбутковувати запаси. Але податкова служба розглядає окремо кожного платника, тобто окремо ТОВ і окремо ФГ. Наприклад, ФГ отримало дохід з ПДВ, з якого 88% витратило на добрива також з ПДВ. У середньому ФГ згідно інформації http://www.ukrstat.gov.ua/operativ/menu/menu_u/cg.htm, мають 20%-30% у складі собівартості витрати на добрива. Звичайно, що ДПС  не вірить, що таку кількість добрив господарство купило для себе і використовує у саме у своїй господарській діяльності. Власник потім пояснює, що закупив добрива на всі поля – і ті, що обробляються під ТОВ, і ті, що під ФГ. Але це – різні господарські одиниці. Фермерське господарство має купувати для себе, а якщо хоче поділитись з ТОВкою – має продати їй і нарахувати відповідно ПДВ-зобов'язання.  Тому раджу правильно структурувати свій бізнес і розподіляти доходи та витрати окремо по кожному суб’єкту господарювання. 

Читайте також: Зрада чи перемога: хто виграє від зниження ПДВ до 14%

Або питання норм використання палива. В середньому на обробку 1 га йде 50-120 л дизпалива. У великих холдингів ця цифра за рахунок сучасної техніки може становити 40-70 літрів. Податкова служба закладає діапазон у 80-120 літрів. А у нас, наприклад, є фермерське господарство, у якого в обробітку 300 га землі. І на них воно купило 54 тис. л пального. Виходить 180 л/1 га. Це означає, що воно купує паливо не лише для себе, для своєї господарської діяльності. А з точки зору ПДВ це називається оптимізація. І податкова зупиняє реєстрацію ПН/РК такого ФГ.

Є і навпаки ситуація, де ФГ, що має 300 га землі, дійсно купило 54 тис. л пального, але таке ФГ має транспортний цех і надає послуги з доставки, в нього є ще адміністративний транспорт: машини шефа та агронома, наприклад. Тобто він використовує дизпаливо не тільки для обробки поля, а і у адміністративних та цілях збуту. Так, наприклад, із 54 тис. л він витрачає 16 тис. на збутові та адміністративні потреби, а 38 тис л дійсно на полях, тобто 120-130 л/га. Якщо платник надасть якісне пояснення, де обґрунтує норми витрат палива, надасть інформацію про наявну техніку, Звіт про використання та запаси палива, тощо, то ДПС не відмовить у поновленні реєстрації ПН/РК, розуміючи що це ФГ точно «наліво» нічого не використовує.

Тобто ще раз наголошую, важливі критерії, які ДПС перевіряє у аграріїв, це норми витрат палива, добрива, ЗЗР, посівного матеріалу. До речі, на сайті статистики є всі ці норми. Навіть розкладено норми витрат добрив на гектар, в залежності від того, яка культура засіяна. Це потрібно один раз якісно розкрити у поясненні і зняти питання зупинення реєстрації ПН/РК з причини «великі залишки ризикових товарів».

Читайте також: Хімія конкурентоспроможності: як заборона на ввіз інноваційних ЗЗР вбиває український агросектор

Ще один приклад наведу - виникнення проблеми тому, що бухгалтерія господарства не може коректно та всеохоплююче донести до податкової служби інформацію у своїх поясненнях.  Наприклад, є ФГ. Згідно із законом №973 "Про фермерське господарство" трудові відносини у фермерському господарстві базуються на основі праці його членів. Разом з тим статтею 1 Закону №973 передбачено залучення сімейним фермерським господарством інших громадян, яке відповідно до ст. 27 Закону може здійснюватися винятково для виконання сезонних та окремих робіт, що безпосередньо пов’язані з діяльністю господарства і потребують спеціальних знань чи навичок. Тобто ФГ має певні обмеження на найманих працівників.  Як правило, таке ФГ залучає до роботи – наприклад, обробки поля – підрядників. Але бухгалтерія може не вказати цієї інформації, не подати необхідних документів. Що бачить при цьому податкова служба? Вона бачить ФГ з одним найманим працівником, у якого незрозуміло, як і ким виконується робота і відносить його або його операції до ризикових.

Які ще фактичні причини призупинення податкової накладної?

Податкова звертає увагу на  нульове або низьке навантаження по ПДВ. Наприклад, ФГ отримало 12 млн гривень (з ПДВ зобов’язаннями) та майже всі ці гроші витратило на добрива, паливо, оренду якоїсь техніки, тобто на придбання ТМЦ або послуг (з ПДВ кредитом). В результаті ПДВ до сплати в бюджет – нуль.  Такого не буває, тому що виробництво завжди має витрати, які не містять ПДВ - зарплата, податки, тощо. Це означає, що придбання ТМЦ або послуг штучно завищено у такого ФГ. Тобто або це придбання тільки «на папері», або придбані ТМЦ чи послуги використовуються не тільки у діяльності цього ФГ.  До речі, я знаю випадки, коли підприємства заради такої «оптимізації» купляють на папері не тільки паливо та добрива, а ще й спідниці та інші не притаманні основній діяльності підприємства ТМЦ. Це агресивна оптимізація, і я не раджу продовжувати у тому ж руслі.

Безумовно тут мова не йде про ситуації, коли господарство має низьке податкове навантаження по ПДВ у зв’язку із здійсненням експорту, або інвестиційної діяльності.

Ще один критерій ДПС ретельно перевіряє у аграріїв - це питання врожайності. Знову ж таки, нам у нагоді стане сайт статистики, або Мінекономрозвитку. Саме вони викладають оперативні дані щодо врожайності по регіонах та середніх цінах. Тобто, податкова перевіряє, якщо в нас ФГ, в нього 300 га землі, а він зібрав та продав 25 000 тон пшениці, при середніх показниках у 15 000 тон для цієї земельної ділянки, то звісно у податкової виникнуть питання: чи не допомагає господарство якійсь «скрутці» легалізувати придбання сільськогосподарської продукції? Велика вірогідність зупинки реєстрації ПН/РК у такого ФГ.

Як зменшити ризики призупинення реєстрації ПН/РК?

Оскільки не має політичної волі на відміну цієї системи, то ми маємо зрозуміти, як ця система працює та максимально підлаштовуватись для того, щоб не потрапляти під призупинення ПН/РК, або звести до мінімуму такі ситуації. Один з варіантів – це подання таблиці платника, в якій ми відобразимо в деталях наш технологічний процес. Фактично зареєструємо в цій таблиці всю с/г продукцію, яку ми на постійній основі продаємо.

Читайте також: Свіжі чи консервовані? Вектор розвитку овочевого ринку

Якщо ДПС таку Таблицю приймає, можемо бути спокійними, тому що подана таблиця платника податків підпадає під критерій безумовної реєстрації податкових накладних. Тобто реєстрація ПН з номенклатурою зазначеною у Таблиці, призупинятися не буде. Щоб ця таблиця була прийнята, необхідно зробити до неї якісні пояснення, з розрахунками витрат палива, добрива, з поясненнями щодо технічних ресурсів, людських ресурсів, податкового навантаження тощо.  Обов’язково подати додатково звітність у т.ч.  Податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи, звіт № 29-сг (Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур), Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), Звіт про фінансові результати та Баланс, Звіт 4-сг (Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур), 21-заг (Звіт про реалізацію продукції сільського господарства), 24-сг (Звіт про виробництво продукції тваринництва та кількість сільськогосподарських тварин), 37-сг (Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур), № 29-сг (Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур), 4-мтп (Звіт про використання та запаси палива), «№ 9-сг (Звіт про використання добрив і пестицидів), тощо

Як діяти якщо реєстрація податкової накладної вже призупинена?

Подати пояснення та копії документів. Доречно у таке пояснення включити і частину, яку ми відображали у поясненні до Таблиці платника, тобто  яке розкриває весь технологічний процес та надає розуміння, щодо організації бізнес-процесів в господарстві, висновків, правомірності певних норм витрати добрив, палива, інформацію щодо технічних та трудових ресурсів тощо. Ця інформація становить 80% пояснення  на відновлення реєстрації податкових накладних. До цієї інформації необхідно подати ще один розділ - де детально описати ситуацію саме по операції, що пов’язана з ПН, реєстрацію якої призупинено. Чітко описати хронологію подій (наприклад, дата укладання угоди, потім аванс, потім сформована ПН, зареєстрована, отримана квитанція, потім відвантаження товару по видатковій. і т.д.) та обов’язково прикласти всі скани документів: угод,  банківських виписок, ТТН, сертифікатів, видаткових и т.д., що мають відношення до операції, по якій реєстрація ПН призупинена.  

Чи є у планах Уряду удосконалення системи зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку?

Ми маємо собі усвідомити, що система зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку залишиться у житті бізнесу. Статистика свідчить, що ці інструменти є ефективними у питаннях боротьби зі «скрутками», за інформацією ДПС.  Наразі робоча група при Мінфіні разом з ДПС працює над змінами до Постанови №1165 що мають полегшити процедуру відновлення реєстрації ПН/РК для реального сектору економіки та посилити контроль над скрутками. У проекті змін передбачається у т.ч. але не виключно:

• розширення переліку ПН/РК, які будуть обов’язково підпадати під моніторинг, тобто які не підпадають під безумовну реєстрацію;
• можливість адміністративного та судового оскарження у разі не прийняття таблиці платника;
• можливість платника звертатися за дозволеною інформацію щодо присвоєння статусу ризикового платника;
• можливість платника бути присутнім на засіданні комісії щодо присвоєння статусу ризикового платника;
• передбачено, що комісія перевірятиме у державних реєстрах інформацію, отриману від платника, та інше.