Як українському аграрію зекономити на податках?

До 2016 року українські аграрії мали право на спеціальний режим оподаткування ПДВ. Зміни у Податковий кодекс від першого січня позбавили сільськогосподарські підприємства можливості залишати собі всю суму ПДВ. Відтепер - лише його певний відсоток в залежності від різновиду продукції, яку виробляє підприємство. Наприклад, виробники товарів тваринництва на спеціальних рахунках можуть накопичувати 80% ПДВ, а виробники зернових культур - лише 15%.

Враховуючи кількість підприємств в Україні, які задіяні саме у вирощуванні зернових, такі нововведення вплинули на більшість учасників ринку.

Підвищення податкового навантаження опосередковано впливає і на виробників товарів тваринного походження, адже в ціні комбікормів є частка податку на додану вартість, який став новим елементом собівартості.        

Наслідки

У 2016 році це позначилось на фінансовому та загальному плануванні діяльності аграрних підприємств. Ми спостерігаємо, що фермери просто  не поспішають продати продукцію "з поля".

Згідно правил оподаткування, при виникненні першої події (відвантаження продукції чи отримання грошових коштів) суб'єкт підприємництва, що зареєстрований як платник ПДВ, має сформувати податкове зобов'язання. Якщо його сума перевищує значення податкового кредиту підприємства на момент виникнення такого зобов'язання, то підприємство має перерахувати на спеціальний рахунок ПДВ суму грошових коштів, що підлягає сплаті до бюджету. І вже після цього зареєструвати податкову накладну в єдиному реєстрі обліку податкових накладних та надати її своєму контрагенту.

Фактично це означає, що як тільки підприємець продав продукцію, він одразу ж має сплачувати кошти до бюджету.

Податковий кредит

Звичайно такі нововведення не додають радості сільгоспвиробникам. Фермери намагаються знайти спеціальну техніку, транспорт, ГСМ, запчастини чи матеріали, необхідні в процесі виробництва, які можна придбати за безготівковий розрахунок к ПДВ.

Таким чином забезпечити собі податковий кредит, а вже потім реалізовувати продукцію, яка знаходиться на складі. Це дозволяє уникнути сплати ПДВ до бюджету, чи хоча б перенести цю оплату на майбутні податкові періоди.

Зрозуміло, що такий підхід обмежує гнучкість аграріїв в прийнятті багатьох комерційних  рішень. Отримати кошти на рахунку без сплати ПДВ – складне завдання, а формувати за рахунок всієї виручки запаси матеріалів чи техніки виглядає безглуздо, адже підприємство в будь-якому разі потребує оборотних коштів для ведення господарської діяльності.

Однак існують механізми ефективного податкового планування. Зокрема - інструмент фінансового чи оперативного лізингу.

Фінансовий лізинг

Згідно договору фінансового лізингу лізингодавець (зазвичай лізингова компанія чи банк) зобов'язується набути у власність техніку у постачальника (нова чи вживана сільськогосподарська техніка)  і  передати її у користування лізингоодержувачу (сільгоспвиробнику) на визначений  строк, але не менше одного року. Лізингоодержувач, в свою чергу, сплачує щомісячні лізингові платежі за користування цією технікою. Зазвичай договором передбачається, що зі сплатою останнього лізингового платежу право власності на техніку переходить до лізингоодержувача. Лізингова компанія знімає техніку з обліку та передає всі необхідні документи клієнту. Клієнт ставить техніку на облік та може в подальшому розпоряджатися нею на власний розсуд.

В чому ж полягає ефект податкового планування при  фінансовому лізингу? Справа в тому, що операція фінансового лізингу з позиції оподаткування прирівнюється до операції купівлі-продажу. А це означає, що в момент передачі предмета лізингу від лізингової компанії до клієнта в останнього виникає податковий кредит на повну вартість техніки. Іншими словами господарство отримує від лізингової компанії податкову накладну на повну вартість с/г техніки.

Як це працює на практиці?

Наприклад, підприємство складає договір лізингу на вживаний комбайн вартістю 3 000 000 гривень (ціна вказана з ПДВ). При цьому по договору лізингу, клієнт сплачує авансовий платіж в розмірі 1 200 000 грн. Після авансового внеску лізингова компанія повністю розраховується з постачальником за комбайн та передає його лізингоодержувачу. Звертаю увагу, що в момент передачі техніки, лізингова компанія надає клієнту податкову накладну на повну вартість техніки, а в нашому випадку сума податкового кредиту клієнта буде становити 500 000 грн. Так і виникає мультиплікатор для клієнта!

Якби клієнт витратив свої 1 200 000 грн безпосередньо по договору купівлі-продажу, то сума податкового кредиту склала лише 200 000 грн, а завдяки лізинговій схемі можливо збільшити податковий кредит в 2,5 рази. Суму ПДВ, сплату якої вдалося уникнути, можливо впевнено віднеси до додаткових фінансових ресурсів підприємства.

Схема фінансового лізингу найбільш вигідна для підприємств, які мають сезонний характер бізнесу. В момент реалізації продукції є можливість отримати всю суму податкового кредиту, а розраховуватися за техніку по договору лізингу по сезонному графіку протягом тривалого строку (в окремих випадках і до 60 місяців, хоча на сьогоднішній день найбільш поширений строк лізингу - 36 місяців).

Оперативний лізинг

Якщо підприємство має заплановані надходження протягом всього року, і відповідно має потребу в податковому кредиті кожного місяця, то варто звернути увагу на оперативний лізинг. Суть оперативного лізингу полягає в тому, що фактично підприємство користується технікою по схемі наближеній до схеми оренди.

Як це працює на практиці?

Сільгоспвиробник звертається до лізингової компанії з метою придбання трактора та кормороздавача. Підписується договір оперативного лізингу, в якому визначається сума авансового внеску (від 30% вартості техніки), щомісячні платежі та залишкова вартість техніки. Залишкова вартість - це частка вартості техніки, яку клієнт не буде сплачувати лізинговій компанії протягом договору, адже по закінченні договору оперативного лізингу предмет лізингу (в нашому випадку трактор та кормороздавач) повертається лізинговій компанії.

Існує можливість зараховувати техніку, що повертається по договору, на рахунок авансу за наступну техніку, чи просто спільно реалізувати її на вторинному ринку. Особливість оподаткування оперативного лізингу в тому, що всі платежі по договору (авансовий платіж та щомісячні платежі) включають в себе ПДВ. Таким чином, підприємство отримує від лізингової компанії податкову накладу на авансовий платіж, та кожного місяця окремі податкові накладні на кожний щомісячний платіж за договором. Це дає змогу рівномірно формувати податковий кредит протягом тривалого строку та вести ефективне податкове планування.

Фінансове планування - це важливий елемент організації роботи не тільки великих підприємств чи агрохолдингів. Невеликі фермерські господарства мають запроваджувати моніторинг поточного фінансового стану, планування грошових надходжень, фінансових показників та податків. Адже принцип  "зекономив - вважай що заробив" дієвий в усі часи.