Мінімальне податкове зобов’язання за Законом №1914-ХІ. Як це буде та чого очікувати?

20 грудня 2021 Президент України підписав проєкт Закону «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (далі- Закон № 1914-ХІ).

Розглянемо детальніше ключові положення Закону № 1914-ХІ, які впливають на землевласників/землекористувачів.

ЗАПРОВАДЖЕННЯ МІНІМАЛЬНОГО ПОДАТКОВОГО ЗОБОВ’ЯЗАННЯ. ЯК ЦЕ БУДЕ?

Ключовою новелою Закону № 1914-ХІ є введення мінімальної величини податкового зобов’язання, яку землевласники/землекористувачі за будь-яких обставин зобов'язані будуть сплачувати до бюджету.

Мінімальне податкове зобов’язання — це мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПКУ (надалі - МПЗ).

Сума мінімальних податкових зобов’язань, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним мінімальним податковим зобов’язанням.

ДО ЯКИХ ЗЕМЕЛЬНИХ ДІЛЯНОК МПЗ НЕ ВИЗНАЧАЄТЬСЯ?

Мінімальне податкове зобов’язання не визначається для:

• земельних ділянок, що використовуються дачними (дачно-будівельними) та садівничими (городницькими) кооперативами (товариствами), а також набуті у власність/користування членами цих кооперативів (товариств) у результаті приватизації (купівлі/продажу, оренди) у межах земель, що належали цим кооперативам (товариствам) на праві колективної власності чи перебували у їх постійному користуванні;
• земель запасу;
• невитребуваних земельних часток (паїв), розпорядниками яких є органи місцевого самоврядування, крім таких земельних часток (паїв), переданих органами місцевого самоврядування в оренду;
• земельних ділянок зон відчуження та безумовного (обов'язкового) відселення, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок Чорнобильської катастрофи;
• земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, які належать фізичним особам на праві власності та/або на праві користування та станом на 1 січня 2022 року знаходилися у межах населених пунктів;
• земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, що розташовані на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення на період здійснення заходів із забезпечення проведення операції ООС.

У випадку передачі земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування мінімальне податкове зобов’язання визначається для орендарів, користувачів на інших умовах таких земельних ділянок у порядку, визначеному ПКУ.

ЧИ ЗАМІНЮЄ МПЗ ЄДИНИЙ ПОДАТОК, ПОДАТОК НА ЗЕМЛЮ, ОРЕНДНУ ПЛАТУ ТА/АБО ІНШІ ПОДАТКИ І ПЛАТЕЖІ ЗА КОРИСТУВАННЯ ЗЕМЕЛЬНИМИ ДІЛЯНКАМИ?

МПЗ не замінює і не змінює ставки єдиного податку (надалі - ЄП), податок на землю, орендну плату та інші податки і платежі за користування земельними ділянками, які сплачуються власниками/землекористувачами. МПЗ лише встановлює мінімальні показники зі сплати податкового зобов’язання за володіння/користування земельною ділянкою. Якщо МПЗ має від'ємне значення, тоді у платника податків може виникати додаткове податкове навантаження.

ЯКИМ ЧИНОМ БУДЕ РОЗРАХОВУВАТИСЯ МПЗ?

МПЗ буде підраховуватися для кожної окремої земельної ділянки, у залежності від факту проведення нормативної грошової оцінки (надалі - НГО), а загальна сума підрахунків МПЗ Сума мінімальних податкових зобов’язань визначених для конкретного землевласника/землекористувача щодо кожної із належних земельних ділянок, є загальним мінімальним податковим зобов’язанням. Формула за якою обчислюватиметься МПЗ застосовуватиметься для підрахунків у залежності від факту наявності/відсутності проведеної нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

Формула розрахунку МПЗ для земельних ділянок НГО яких проведена: МПЗ = НГОд x К x М /12

Де:

НГОд — нормативна грошова оцінка відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом для справляння плати за землю.

К — коефіцієнт, який становить 0,05 (для ФОП ЄП 4 групи становить 0,025).

М — кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) платника податків.

Формула розрахунку МПЗ для земельних ділянок НГО яких не проведена: МПЗ = НГО x S x Кx М / 12

Де:

НГО — нормативна грошова оцінка 1 гектара ріллі по Автономній Республіці Крим або по області з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом для справляння плати за землю.

S — площа земельної ділянки, гектарах.

К — коефіцієнт, що становить 0,05 (для ФОП ЄП 4 групи становить 0,025).

М — кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) платника податків.

Для розрахунку МПЗ за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки законодавцем встановлено значення коефіцієнту «К» на рівні 0,04.

ХТО ЗДІЙСНЮВАТИМЕ РОЗРАХУНОК МПЗ?

Платник податку зобов’язаний самостійно у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ.

У такому додатку, буде зазначена наступна інформація:

• кадастрові номери земельних ділянок, для яких визначається мінімальне податкове зобов’язання, їх нормативна грошова оцінка та площа;
• сума загального мінімального податкового зобов’язання, сума мінімального податкового зобов’язання щодо кожної земельної ділянки окремо;
• загальна сума сплачених платником податку податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, та витрат на оренду земельних ділянок протягом податкового (звітного) року;
• різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.

Від обов’язку нарахування МПЗ звільняються власники земельних ділянок-фізичні особи, відтепер це здійснюватиме контролюючий орган. У випадку, якщо контролюючий орган не вручив ППР у відповідні строки, платник податків (фізична особа) звільнятиметься від МПЗ.

ПОЗИТИВНІ І НЕГАТИВНІ ПОКАЗНИКИ ДО МПЗ. ЩО БУДЕ З РІЗНИЦЕЮ?

При позитивному значенні різниці між сумою загального МПЗ та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок платник податку буде зобов’язаний збільшити визначену в податковій декларації суму податку на прибуток підприємств, що підлягає сплаті до бюджету, на суму такого позитивного значення та сплатити збільшену суму податку до бюджету.

Якщо різниця між сумою МПЗ має від'ємне значення об'єкта оподаткування у податковому (звітному) році, тоді позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок підлягає сплаті до бюджету.

Сума податку на прибуток підприємств у частині позитивного значення такої різниці не враховується у загальній сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок у наступному податковому (звітному) році, а таке позитивне значення різниці між сумами є частиною зобов’язань з податку на прибуток підприємств.

ЗА ЯКИЙ ПЕРІОД РОЗРАХОВУВАТИМЕТЬСЯ МПЗ?

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік. Це значить, що за звітний 2022 рік МПЗ буде нараховуватися у 2023 році.